Россия
+7 (495) 665-077-4
вторник, 23 октября 2012 11:25

Пример заданий последней сессии ACCA теперь доступен для широкого круга бухгалтеров

В отчетах о совокупном доходе компаний Альфа, Бета и Гамма за финансовый год, закончившиеся 31 марта 2011, представлены следующие данные:

 
Alpha
Beta
Gamma
 
$000
$000
$000
Выручка
240,000
150,000
120,000
Себестоимость
(190,000)
(110,000)
(100,000)
Валовая прибыль
50,000
40,000
20,000
Коммерческие расходы
(7,000)
(6,000)
(6,000)
Управленческие расходы
(10,000)
(7,000)
(8,000)
Операционная прибыль
33,000
27,000
6,000
Инвестиционный доход
18,000
ноль
ноль
Финансовые расходы
(8,000)
(4,000)
(7,200)
Прибыль до налогообложения
43,000
23,000
(1,200)
Расходы по налогу на прибыль
(12,800)
(7,500)
ноль
Прибыль за год
30,200
15,500
(1,200)
Прочий совокупный доход (за вычетом налогов)
6,000
2,000
1,500
Итого совокупный доход
36,200
17,500
300

Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета»

1 апреля 2005 года компания «Альфа» учредила компанию «Бета» и подписалась на приобретение 100% акций «Бета». «Альфа» также предоставила «Бета» заем на сумму 40 млн. долларов с фиксированной годовой процентной ставкой 5%. Заем подлежит погашению 30 сентября 2015 года.

Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма»

1 июля 2010 года «Альфа» приобрела 80% акций компании «Гамма». Компенсация при приобретении включала следующее:

  • «Альфа» выпустила 30 млн. акций в пользу акционеров «Гаммы». Рыночная цена одной акции компании «Альфа» на 1 июля 2010 года составляла 2 доллара.
  • «Альфа» согласилась дополнительно выплатить 25 млн. долларов акционерам компании «Гамма» 30 июня 2012 года, в том случае если прибыль «Гаммы» за 2 года после ее приобретения, т.е. 30 июня 2012 года, достигнет определенного уровня. По оценке руководства «Альфы» справедливая стоимость условной компенсации на 1 июля 2010 года составляла 15 млн. долларов. Однако после переоценки на 31 марта 2011 года она составила 9 млн. долларов. Снижение справедливой стоимости условной компенсации было вызвано убытками, понесенными компанией «Гамма» в период после приобретения.

При приобретении «Гаммы» компания «Альфа» понесла дополнительные затраты в размере 1 млн. долларов, связанные с юридическими и другими профессиональными услугами, и дебетовала их на стоимость инвестиции в компанию «Гамма». Из этой суммы 400,000 долларов относились к затратам на выпуск акций «Альфы».

Примечание 3 – корректировки до справедливой стоимости

По состоянию на 1 июля 2010 года чистые активы в отдельной финансовой отчетности компании «Гамма» были отражены в сумме 80 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости чистых активов «Гаммы» на эту дату. Справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» соответствовала их балансовой стоимости, за исключением:

  • машин и оборудования, балансовая стоимость которых составляла 60 млн. долларов, а их справедливая стоимость - 66 млн. долларов. Предполагаемый оставшийся срок полезной службы машин и оборудования на 1 июля 2010 года был равен 3 годам. Износ машин и оборудования относится на себестоимость
  • займа в размере 32 млн. долларов по фиксированной процентной ставке 10% годовых, подлежащего погашению 30 июля 2015 года В связи с тем что рыночная процентная ставка на 1 июля 2010 года составляла 8%, справедливая стоимость займа на эту дату составляла 34.55 млн. долларов.

Примечание 4 – принципы, лежащие в основе оценки неконтролирующей доли участия

В соответствии со своей учетной политикой компания «Альфа» отражает неконтролирующую долю участия по справедливой стоимости на дату приобретения. Оценочная справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Гамма» по состоянию на 1 июля 2010 года составляла 15 млн. долларов.

Примечание 5 – проверка на обесценение

31 марта 2010 года руководство «Альфы» провело оценку деловой репутации, образовавшейся при приобретении компании «Гамма», на обесценение. По оценкам руководства компании, возмещаемая стоимость «Гаммы» на эту дату (как отдельной единицы, генерирующей денежные средства) составила 86 млн. долларов. Все убытки от обесценения относятся на себестоимость.

Примечание 6 – реализация внутри группы

«Альфа» поставляет продукцию, используемую «Бетой» и «Гаммой». За год, закончившийся 31 марта 2011 года, объемы реализации продукции данным компаниям были следующими (валовая прибыль каждой реализации составляла 20%):

  • Реализация компании «Бета» – 20 млн. долларов.
  • Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 июля 2010 года) – 10 млн. долларов.

На 31 марта 2011 года и 31 марта 2010 года запасы «Беты» и «Гаммы» в части продукции, приобретенной у «Альфы», включали следующее

 
Включено в остаток запасов на
 
31 Марта 2011
31 Марта 2010
 
$000
$000
«Бета»
4,000
2,400
«Гамма»
2,500
ноль

Примечание 7 – выплата дивидендов

За год, закончившийся 31 марта 2011 года, «Альфа» и «Бета» выплатили своим акционерам дивиденды в размере 20 млн. долларов и 10 млн. долларов, соответственно.

Примечание 8 – продажа инвестиций

1 августа 2006 года «Альфа» приобрела долевой инструмент и определила его как финансовый актив по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. 31 марта 2010 года справедливая стоимость этих инвестиций составила 7 млн. долларов и была включена в отчет о финансовом положении «Альфа». 1 апреля 2010 года «Альфа» реализовала эти инвестиции и выручила 7 млн. долларов Накопленная от этих инвестиций прибыль в размере 500 000 долларов, включенная ранее в прочий совокупный доход, была переклассифицирована и включена в инвестиционный доход.

Примечание 9 – перестройка арендованного актива

1 апреля 2010 года «Альфа» закончила перестройку объекта недвижимости, которым владела на правах операционной аренды, с оставшимся сроком 10 лет, исчисляя с 1 апреля 2010 года.

Стоимость перестройки составила 5 млн.долларов. По условиям договоры аренды объект должен быть возвращен арендодателю в первоначальном состоянии 31 марта 2010 года.

Стоимость восстановления объекта до первоначального состояния оценена на 31 марта 2020 года в 3.5 млн. долларов (в ценах на 31 марта 2020 года). Скорректированная ставка дисконтирования для этой операции равно 6%. При подготовке финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2011 года, руководство «Альфы» создало оценочное обязательство на 350 000 долларов (3.5 млн. долларов х 1/10) и включило эту сумму в административные расходы. При использовании ставки дисконтирования 6% приведенная стоимость 1 доллара, подлежащего выплате через 10 лет, равна 56 центам.

Примечание 10 – заем в иностранной валюте

1 апреля 2010 года «Альфа» получила заем 20 млн. франков от иностранного банка, при валютном курсе 1 доллар = 4 франкам. Проценты по займу не выплачиваются, однако сумма, подлежащая погашению 31 марта 2013 года равна 26.62 млн. франков, что эквивалентно эффективной процентной ставке - 10% годовых. Средний и заключительный валютный курс за год, закончившийся 31 марта 2011 года составлял 1 доллар = 5 франкам. «Альфа» первоначально включила этот заем в свою отчетность в сумме 5 млн. долларов и более никаких корректировок, связанных с займом не производилось.

Примечание 11 – расходы на разработку

1 апреля 2010 года «Альфа» начала проект по разработке более эффективного способа утилизации отходов. Расходы на реализацию проекта в период с 1 января 2010 по 30 апреля 2010 года составили 2 млн. долларов. 1 мая 2010 года проект был официально признан технически осуществимым, коммерчески выгодным, и способным приносить экономическую выгоду в течение 5 лет. В период с 1 мая по 31 декабря 2010 года «Альфа» понесла дополнительные затраты в размере 4 млн. долларов на разработку этого проекта. Проект начал приносить выгоду с 1 января 2011 года. «Альфа» отнесла все расходы на разработку проекта на себестоимость.

Примечание 12 – Конвертируемые облигации

1 апреля 2010 года «Альфа» выпустила 100 млн. облигаций с номинальной стоимостью 1 доллар. По этим облигациям процент не выплачивается, однако одни подлежат погашению 31 марта 2015 года по цене 1.16 долларов каждая Держатели облигаций могут конвертировать облигации в обыкновенные акции «Альфы» 31 марта 2015 года. На 1 апреля 2010 года годовая ставка доходности по неконвертируемым облигациям, требуемая инвесторами, составляла 5%.

Приведенная стоимость облигаций без права конвертации составила 90.48 млн. долларов.

«Альфа» не отражала никаких финансовых расходов по этим облигациям.

Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2011 года. Не принимайте в расчет отложенные налоги

(40 баллов)

ВОПРОС 2 «ДЕЛЬТА»

Вы работаете финансовым контролером в компании «Дельта». Ваш помощник занят подготовкой первого варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2011 года. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих стандартов финансовой отчетности.

Есть три вопроса, по которым ему необходима Ваша консультация, и которые он изложил в своем меморандуме, представленном ниже:

Вопрос 1

31 декабря 2010 года компания «Дельта» поставила партию компонентов клиенту и выставила ему счет на сумму 500,000 долларов. Мы ожидали получить платеж по этому счету 28 февраля 2011 года. Денежные средства так и не были получены, а 30 апреля 2011 года отдел кредитного контроля нашей компании получил информацию о том, что клиент испытывает серьезные финансовые трудности в связи с неудачной реализацией одного из своих проектов в феврале 2011 года. Было принято решение предоставить клиенту отсрочку платежа до 31 марта 2012 года, поскольку наши специалисты были уверены, что финансовые проблемы клиента к этому сроку будут улажены. Меня немного беспокоит льготный период, который мы предоставили клиенту. В то время как текущая годовая ставка кредитования, применяемая нашей компанией, составляет 6%, мы предоставляем клиенту беспроцентный период отсрочки платежа. Возможно, что вся эта информация не существенна, так как мы узнали о проблемах клиента только 30 апреля 2011 года. Я не знаю, какие корректировки следует сделать, если они вообще необходимы. (8 баллов)

Вопрос 2

1 апреля 2010 года мы начали арендовать офисное здание по договору операционной аренды сроком на 10 лет. Ежегодные арендные платежи в течение первых 5 лет установлены в размере 400 000 долларов, на условиях предоплаты. В следующие 5 лет сумма ежегодного арендного платежа увеличивается до 450 000 долларов, так же на условиях предоплаты. 1 апреля 2010 года мы осуществили некоторую перестройку арендуемого здания, установив временные перегородки с целью создания необходимого офисного пространства. Общая стоимость перестройки составила 600 000 долларов. Однако по условиям договора здание должно быть возвращено владельцу в первоначальном состоянии. Среди документов по этому договору есть докладная записка, в которой указано, что ориентировочная стоимость демонтажа перегородок в конце срока аренды составит 300 000 долларов. В этой записке также сказано, что на 1 апреля 2010 года дисконтированная стоимость этой суммы, учитывая стаку дисконтирования 5 % годовых, равна 184,200 долларам. Я не знаю зачем нужна эта информация и как учесть данную операцию. (7 баллов)

Вопрос 3

1 апреля 2008 года наша компания приобрела оборудование за 5 млн. долларов. Первоначально срок полезной службы актива был оценен в 5 лет с нулевой ликвидационной стоимостью.

Данная оценка использовалась в предыдущие годы, и балансовая стоимость актива в финансовой отчетности за прошлый год была отражена в сумме 3 млн. долларов. 1 апреля 2010 года мы вновь обратились к этим расчетам, и первоначальная оценка показалась нам слишком оптимистичной. Скорее всего, данное оборудование не будет приносить никаких экономических выгод компании после 31 марта 2012 года, но ликвидационная стоимость актива может составить 200,000 долларов в текущих ценах. Мы начислили недостаточный износ в 2008-2009 и 2009-2010 годах, но я не знаю, как это отразить. Следует ли мне изменить сальдо на начало периода? (5 баллов)

Задание:

Подготовьте ответ на вопросы, заданные Вашим помощником. Включите в Ваш ответ дополнительные объяснения, которые Вы считаете уместными. Во всех случаях рассчитайте влияние на прибыль, отраженную в финансовой отчетности за год, закончившиеся 31 марта 2011 года. Для вопросов 1 и 3 Вы также должны рассчитать влияние на прибыль за год, закончившийся 31 марта 2012 года.

Примечание: Распределение баллов за ответ указано выше под каждым из трех вопросов. (20 баллов)

ВОПРОС 3 ИПСИЛОН

Ипсилон является публичной компанией. Вы являетесь финансовым контролером этой компании, в которой идет подготовка финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2011 года. Ваш помощник, который подготовил проект этой отчетности, не уверен в правильности отражения рядя операций и попросил Вашего совета. Подробности операций представлены ниже:

Операция (a)

1 апреля 2010 года «Ипсилон» приступила к добыче полезных ископаемых на недавно построенной площадке. Прямые затраты на строительство площадки составили 25 млн. долларов. Директора «Ипсилон» оценили общие управленческие расходы, подлежащие отнесению на этот проект, в размере 2,5 млн. долларов. Ожидаемый срок полезной службы площадки составляет 10 лет, в конце этого срока затраты на устранение ущерба окружающей среде, вызванного строительством площадки, оценены в 6 млн. долларов. «Ипсилон» не имеет юридических обязательств по устранению этого ущерба, однако опубликованная политика компании говорит о том, что устранение ущерба является ее обычной практикой в данных обстоятельствах.

Ваш помощник включил 27.5 млн. долларов в основные средства и отразил износ в отчете о прибылях и убытках в размере 2.75 млн. долларов. Он не включил оценочные обязательства на расходы по устранению ущерба окружающей среде, поскольку «Ипсилон» не имеет юридических обязательств устранять ущерб и может принять решение не делать этого.

Ставка дисконтирования, которую следует использовать в вычислениях, составляет 8% в год, а приведенная стоимость 1 доллара, подлежащего получению в конце 10-летнего срока, составляет 46.32 цента. (6 баллов)

Операция (b)

1 января 2011 года «Ипсилон» подписала контракт на поставку машины 30 июня 2011 года по фиксированной цене 20 млн. евро. Для того чтобы иметь уверенность в размере предстоящих расходов в долларовом эквиваленте, 1 января 2011 года компания подписала договор на покупку 20 млн.евро 30 июня 2011 года за 24 млн. долларов. Отдел казначейства оценил справедливую стоимость этого контракта в 1 млн. долларов (финансовый актив) на 31 марта 2011 года.

Ваш помощник включил в проект отчетности кредиторскую задолженность и актив в размере 24 млн. долларов в текущие обязательства и необоротные активы соответственно. (6 баллов)

Операция (c)

1 апреля 2010 года «Ипсилон» начала арендовать объект недвижимости, срок аренды составляет 50 лет. Срок полезной службы этих зданий составляет 50 лет и исчисляется с 1 апреля 2010 года.

Рыночные стоимости прав аренды на в недвижимости в начале срока аренды были поровну распределены между землей и зданиями, приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей составляла 5 млн. долларов и была равной справедливой стоимости объекта недвижимости. Ежегодные арендные платежи составляли 500,000 долларов на условиях оплаты в конце года, дата первого платежа была установлена 31 марта 2011 года. Ежегодная ставка, подразумеваемая в договоре, составляла 8%. Недвижимость должна быть освобождена к концу срока аренда и у «Ипсилон» нет возможности выкупа ее по льготной цене.

Ваш помощник счел эту аренду операционной, поскольку недвижимость должна быть освобождена к концу срока аренды. Поэтому в отчете о прибылях и убытках он отразил 500,000 долларов как расходы по аренде. (8 баллов)

Задание:

Объясните и подтвердите расчетами порядок учета этих трех операций в отчетности компании за год, закончившийся 31 марта 2011 года. Для каждой из трех ситуаций Ваши объяснения должны включать оценку порядка учета, предложенного Вашим помощником.

Примечание: распределение баллов за ответ указано выше под каждой из трех операций. (20 баллов)

Вопрос 4 ОМЕГА

Вы являетесь бухгалтером компании «Омега», у которой имеются деловые интересы по всему миру. Финансовая отчетности компании за год, закончившийся 31 марта 2011 года, находится в процессе подготовки. Руководство компании обратилось к Вам за советом относительно влияния следующих событий на финансовую отчетность :

Событие 1

28 февраля 2011 года руководство компании приняло решение закрыть один из сегментов бизнеса. Решение было вызвано тем, что компания намеревалась переориентировать стратегическое направление группы, и данный сегмент не вписывался в новую стратегию.

Процедура закрытия началась 5 апреля 2011 года и должна была завершиться к 31 июля 2011 года. 6 марта 2011 года сотрудникам были разосланы письма с предложением уволиться по собственному желанию или перейти на работу в другие сектора бизнеса. 13 марта 2011 года начались переговоры с заинтересованными сторонами о досрочном расторжении существующих контрактов данного сегмента бизнеса и продаже его активов. Последняя оценка финансовых последствий закрытия сегмента приведена ниже:

(a) Затраты на выходные пособия составят 20 млн. долларов, не включая платежи в пункте (b)

(b) В соответствии с пенсионной программой (планы с установленными выплатами) единовременная компенсация работникам, согласившимся уволиться по собственному желанию за отказ от своих прав по данной программе, составит 10 млн. долларов.

«Омега» внесет эту сумму в пенсионный фонд 31 июля 2011 года. Актуарии сообщили, что приведенная стоимость накопленных пенсионных обязательств, погашаемых данным платежом составляет 7.5 млн. и эта величина вряд ли существенно изменится до 31 июля 2011 года.

(c) затраты на переподготовку и перевод на другую работу сотрудников, которые не согласятся на увольнение по собственному желанию, составит 5.5 млн. долларов.

(d) Затраты на досрочное расторжение текущих договоров, включая вознаграждение специалистам, составит 5 млн. долларов.

(e) Оборудование, балансовая стоимость которого по состоянию на 31 марта 2011 года составляет 11 млн. долларов будет продано за 2 млн. долларов.

(f) Недвижимость, балансовая стоимость которой по состоянию на 31 марта 2011 года составляет 10 млн. долларов будет продано за 15 млн. долларов. Потенциальный покупатель не заинтересован в покупке оборудование

(g) Операционные убытки данного сегмента бизнеса за апрель, май и июнь 2011 года составят 9 млн. долларов. (14 баллов)

Событие 2

1 октября 2010 года «Омега» предоставила 250 000 опционов, что позволило ее сотрудникам приобретать акции по цене 10 долларов ша штуку. Переход прав по опционными осуществляется 30 июня 2011 года, при условии, что сотрудники достигнут определенных показателей в девятимесячный период с 1 октября 2010 по 30 июня 2011 года. Рыночная стоимость этих акций на 1 октября 2010 года составляла только 10 долларов за штуку, однако ожидалось, что к 30 июня 2011 года рыночная стоимость одной акции увеличится до 12 долларов. Справедливая стоимость каждого опциона была оценена на 1 октября 2010 года как 1.80 долларов за опцион. Эта величина выросла до 1.90 долларов за опцион к 31 марта 2011 года. 1 октября 2010 года ожидалось, что все права на опционы вступят в силу. Однако, оказалось, что показатели, достигнутые сотрудниками в период после 1 октября таковы, что ожидается только 200 000 прав на опционы вступят в силу. (6 баллов)

Задание:

Проинформируйте директоров «Омеги» о том, как эти два события повлияют на финансовую отчетность за год, закончившийся 31 марта 2011 года. Для каждого события укажите суммы, которые следует включить в финансовую отчетность и характер раскрытия информации в примечаниях к отчетности. Вы должны обосновать свои заключения ссылками на соответствующие международные стандарты финансовой отчетности и включить любые другие объяснения, которые Вы сочтете уместными. Распределение баллов за ответ указано выше под каждым из событий. (20 баллов)