Россия
+7 (495) 665-077-4
вторник, 23 октября 2012 11:09

Разберем свежее задание экзаменационной сессии 2011 года по ACCA DipIFR

Консолидированный отчет о прибылях и убытках «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2011

 
$000
Выручка (Выч.1)
450,000
Себестоимость (балансирующая цифра)
(350,547)
Валовая прибыль (Выч.2)
99,453
Коммерческие расходы (7,000 + 6,000 + 9/12 ? 6,000)
(17,500)
Управленческие расходы (10,000 + 7,000 + 9/12 ? 8,000 + 600 (Прим. 2) – 154 (Выч.6))
(23,446)
Инвестиционный доход (Выч.8)
5,500
Финансовые расходы (Выч.9)
(19,115)
Прочие доходы (уменьшение справедливой стоимости условной компенсации)
6,000
Прибыль до налогообложения
50,892
Расходы по налогу на прибыль (12,800 + 7,500)
(20,300)
Чистая прибыль за год
30,592
Прочий совокупный доход (Выч12)
9,625
Общий совокупный доход
40,217
Чистая прибыль, приходящаяся на неконтролирующую долю участия (Выч13)
(820)
Контролирующую долю участия
31,412
Чистая прибыль за год
30,592
Общий совокупный доход, приходящийся на Неконтролирующую долю участия (Выч14)
(520)
Контролирующую долю участия
40,737
 
40,217
 
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА
1 Выручка
 
$000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 ? «Гамма»
480,000
Внутригрупповые продажи
(30,000)
 
450,000
2 Валовая прибыль
 
4 Деловая репутация, возникшая при приобретении «Гамма»
 
$000
$000
Баллы
Стоимость инвестиции:
Обмен акциями (30,000 ? $2.00)
 
60,000
1
Условная компенсация
 
15,000
1
Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия
на дату приобретения
 
15,000
?
 
 
90,000
 
Чистые активы «Гамма» на дату приобретения:
по стоимости, отраженной в отчетности компании
80,000
 
?
Корректировки до справедливой стоимости:
Машины и оборудование (66,000 – 60,000)
6,000
 
?
Заем (34,550 – 32,000)
(2,550)
 
?
Для целей консолидации
 
(83,450)
 
Таким образом, деловая репутация
 
6,550
?
–––––––––
4? (Выч.5)
5 Обесценение деловой репутации «Гаммы»
Балансовая стоимость «Гаммы»:
Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.4)
 
83,550
?
Прибыль с даты приобретения до отчетной даты::
по стоимости, отраженной в отчетности компании (1,200 ? 9/12)
(900)
 
?
Дополнительный износ
(1,500) (Выч. 3)
 
?
Сокращение периода дисконтирования ((32,000 – 34,550 ? 8%) ? 9/12)
327
 
1
 
 
(2,073)
 
Гудвил (W4)
 
6,550
?
–––––––––
4? (Выч.4)
 
 
88,027
 
Возмещаемая сумма
 
(86,000)
?
Таким образом, обесценение равно
 
2,027
?
 
 
 
7?
–––––––––
6 Корректировки административных расходов: резерв
Уменьшение расходов по созданному резерву
(350)
?
Амортизация капитализированных затрат на восстановление
(Выч7)
196
2 (Выч.7)
Таким образом, уменьшение расходов равно
(154)
?
–––––––––
 
 
3
–––––––––
7 Капитализированные расходы на восстановление
Создание резерва (3,500 ? 0.56)
1,960
1
Амортизация (1/10)
196
1
–––––––––
2 (Выч.6)
–––––––––
8 Инвестиционный доход
Отраженный в отчетности «Альфы»
18,000
?
Дивиденды, полученные от «Беты»
(10,000)
?
Проценты, полученные от «Беты» (40,000 ? 5%)
(2,000)
1
Доход от продажи неправильно
классифицированный финансового инструмента (Прим. 8)
(500)
?
Остаток в консолидированной отчете о совокупном доходе
5,500
2?
–––––––––
9 Финансовые расходы
«Альфа» + «Бета» + 9/12 ? «Гамма»
17,400
?
Проценты, уплаченные «Бетой» «Альфе» (Выч 6)
(2,000)
?
Корректировка до справедливой стоимости (Выч 5)
(327)
?
–––––––––
Остаток в консолидированном отчете о совокупном доходе
15,073
1?
Финансовые расходы по займу в иностранной валюте
(20,000 ? 10% ? 1/5)
400
1?
Доход от курсовых разниц по займу в иностранной валюте (W10)
(1,000)
2 (Выч.10)
Дисконтирование резерва (Выч 11)
118
1?
Финансовые затраты на конвертирование займа (90,480 ? 5%)
4,524
1
–––––––––
 
19,115
7?–
–––––––––
10 Доход от курсовых разниц по займу в иностранной валюте
 
Франки
000
Курс
$000
Баллы
Входящее сальдо
20,000
4
5,000
?
Финансовые расходы
2,000
5
400
?
Доход от курсовых разниц
 
 
(1,000)
?
Исходящее сальдо
22,000
5
4,400
?
–––––––––
2 (Выч.9)
–––––––––
11 Дисконтирование резерва
Созданный резерв (W7)
1,960
?
Дисконтирование резерва (6%)
118
1
–––––––––
1? (Выч.9)
12 Прочий совокупный доход
«Альфа» + «Бета» + 9/12 ? «Гамма»
9,125
?
Доход от продажи неправильно
классифицированного финансового инструмента (Выч.8)
500
?
–––––––––
Всего в консолидированном отчете о совокупном доходе
9,625
1
–––––––––
13 Неконтролирующая доля участия в прибыли «Гаммы»
Чистый скорректированный убыток «Гаммы»
после приобретения (Выч. 5)
(2,073)
1
Обесценение гудвила
(2,027)
1
 
(4,100)
 
Неконтролирующая доля участия (20%)
(820)
?
–––––––––
2?
–––––––––
14 Неконтролирующая доля участия в общем совокупном доходе «Гамма»
Другой совокупный доход «Гаммы» (Выч. 5)
1,500
?
Неконтролирующая доля участия (20%)
300
?
Неконтролирующая доля участия в прибыли (W13)
(820)
?
Неконтролирующая доля участи всего
(520)
?
–––––––––
2
–––––––––
ОТВЕТ 2 ДЕЛЬТА

Вопрос 1

Нам действительно следует принимать во внимание информацию, касающуюся финансовых трудностей заказчика, поскольку они возникли до 31 марта 2011 года. МСФО 10 – События после отчетного периода – трактует подобное событие как корректирующее, поскольку оно представляет дополнительное свидетельство условий, имевших место на отчетную дату. В данном случае дополнительная информация свидетельствует об обесценении финансового актива. Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», на каждую отчетную дату следует выявлять наличие признаков обесценения финансовых активов. В данном случае такие признаки есть, так как несмотря на то, что компания предполагала получить платеж от клиента, дата платежа была отсрочена. В таких случаях, в соответствии с МСФО (IAS) 39, величина актива переоценивается путем вычисления дисконтированной стоимости ожидаемых будущих потоков денежных средств по текущей рыночной ставке процента (в случае торговой дебиторской задолженности). Таким образом, в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2011 этот актив должен быть оценен в 471,698 долларов (500,000 долларов/1.06), а убыток от обесценения в размере 28,302 долларов (500,000 долларов – 471,698 долларов) должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках. За год, закончившейся 31 марта 2012 года процентный доход на сумму 28,302 долларов (471,698 долларов ? 6%) должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках.

Вопрос 2

Поскольку аренда является операционной арендные платежи отражаются как расходы в отчете о совокупном доходе. Согласно МСФО (IAS) 17 – Аренда – данные суммы следует начислять равномерно, если только иной вид учета не является более подходящим. Совокупные арендные платежи составляют 4,250,000 долларов (400,000 долларов ? 5 + 450,000 долларов ? 5). Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ежегодно будет отражаться сумма в размере 425,000 долларов (4,250,000 долларов ? 1/10). Поскольку фактический арендный платеж произведенный за год, закончившийся 31 марта 2010 составляет 400,000 долларов, то сумма в размере 25,000 долларов (425,000 долларов – 400,000 долларов) будет отражена в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010.

Несмотря на то, что аренда является операционной, улучшения арендуемого имущества капитализируются и отражаются как необоротный актив со сроком полезной службы 10 лет. Это означает, что будет начисляться износ в размере 60,000 долларов (600,000 долларов ? 1/10), и исходящее сальдо необоротных активов, относящееся к улучшениями, на 31 марта 2010 составит 540,000 долларов (600,000 долларов – 60,000 долларов).

Согласно положениям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», выполнение каких-либо изменений арендуемого актива ведет к возникновению обязывающего события, а именно, приведение актива в его первоначальное состояние в конце срока аренды, поэтому в этом случае признается оценочное обязательство. Сумма оценочного обязательства рассчитывается как приведенная стоимость ожидаемых будущих платежей и составляет 184,200 долларов. Данные расходы ведут к получению будущих экономических выгод, поэтому они капитализируются вместе с выполненными изменениями. В результате возникает дополнительный износ в размере 18,420 долларов (184,200 долларов ? 1/10) а на необоротные активы по состоянию на 31 марта 2010 должна быть отнесена сумма 165,780 долларов (184,200 долларов – 18,420 долларов).

По мере приближения даты восстановления актива приведенная стоимость обязательства увеличивается по соответствующей ставке дисконтирования, и это изменение отражается как финансовые расходы в отчете о совокупном доходе. За год, закончившийся 31 марта 2010 эти расходы составят 9,210 долларов (184,200 долларов ? 5%). Оценочное обязательство на конец года составит 193,410 долларов (184,200 долларов + 9,210 долларов).

Вопрос 3

При расчете износа необоротных активов используется ряд расчетных оценок. В данном случае две такие оценки: срок полезной службы актива и предполагаемая ликвидационная стоимость, изменились. Согласно МСФО (IAS) 8 – «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», изменения в расчетных оценках следует отражать перспективно.

Входящие остатки не корректируются.

В данном случае будущий износ, начисляемый на необоротный актив с 1 апреля 2010 составит 2,800,000 долларов (3,000,000 долларов – 200,000 долларов). Данная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося

предполагаемого срока полезной службы актива, начиная с 1 апреля 2010, который в нашем случае составляет 2 года. Таким образом, износ в сумме 1,400,000 долларов будет начисляться в 2011 и 2012 годах, если только не будет новых изменений в расчетных оценках.

ОТВЕТ 3 ИПСИЛОН

Операция (a)

Помощнику изначально должен был включить в состав основных средств (ОС) 25 миллионов долларов, а не 27.5 миллионов.

МСФО (IAS) 16 – «Основные средства» говорит, что только прямые затраты на приведение актива в состояние готовности к использованию, должны быть капитализированы.. МСФО (IAS) 16 прямо оговаривает запрет на капитализацию распределенных общих управленческих расходов.

Трактовка ущерба, нанесенного строительством, и его устранения также неверен. В соответствии с положениями МСФО ( IAS 37) – «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – Ипсилон может иметь обязательства в отношении этих затрат, поскольку обязательства не обязательно должны иметь юридическое обоснование. Если компания своей опубликованной политикой и устоявшейся в прошлом практикой подтверждает, что при определенных обстоятельствах она принимает на себя определенные обязательства, МСФО (IAS 37) указывает, что компания действительно имеет такое подразумеваемое обязательство в подобных ситуациях.

Поскольку событие, вызывающе такое обязательство, уже произошло к концу отчетного периода Ипсилону необходимо предусмотреть создание резерва на полную сумму расходов на восстановление, т.е. в данном случае это 6 миллионов долларов.

Однако МСФО (IAS) 37 так же говорит о том, что если эффект от дисконтирования является существенным, оценочное обязательство должно быть дисконтировано до приведенной стоимости. В данном случае требуемый резерв на 1 апреля 2010 (в $000) составит: 6,000 долларов ? 0.4632 = 2,779 долларов

С течением времени и в ходе «раскручивания» дисконта резерв увеличивается и это увеличение отражается как финансовый расход. Финансовые расходы за год, закончившийся 31 марта 2011 составят 222 доллара (2,779 долларов ? 0.08), а резерв на 31 марта 2011 составит 3,001 доллар (2,779 долларов + 222 доллара).

Когда первоначально начисляется резерв, делается проводка по дебету, дебетуются ОС, поскольку это является частью расходов по получению доступа к экономическим выгодам от использования площадки. Таким образом, общая стоимость должна быть 27,779 долларов (25,000 долларов + 2,779 долларов), а износ за год, закончившийся 31 марта 2011 составит 2,778 долларов (27,779 долларов ? 1/10). Балансовая стоимость ОС на 31 марта 2011 составит 25,001 доллар (27,779 долларов – 2,778 долларов).

Операция (b)

Помощник был не прав, включив актив и обязательство в сумме 24 млн. долларов отношении приобретенного оборудования.

Контракт на поставку машины через три месяца после окончания финансового года является контрактом, подлежащим исполнению в будущем. МСФО (IAS ) 37 говорит о том, что резервы не начисляются по таким договорам, за исключением случаев, когда договор является обременительным. МСФО16 требует, чтобы необоротные материальные активы признавались по стоимость приобретения. Расходы, относящиеся к этому объекту, еще только будут понесены, поэтому признание объекта ОС в конца периода нельзя считать обоснованным.

В соответствии с МСФО(IAS) 39 – «Финансовые инструменты: признание и оценка» – контракт на покупку Евро 30 июня 2011 должен быть признан с 1 января 2011, т.е. даты, когда Ипсилон стал участником договорных отношений. Этот контракт признается как финансовый актив в сумме 1 млн. долларов в период, закончившийся 31 марта 2011, потому что фактически он фиксирует право на обмен финансовыми активами с другим юридическим лицом на потенциально благоприятных условиях.

Более того, этот контракт является производным финансовым инструментом поскольку его стоимость изменяется в ответ на изменения курса валют, а также потому что он не требует Ии почти не требует инвестиций. МСФО (IFRS)9 – «Финансовые инструменты» – требует, чтобы производные финансовые инструменты оценивались по справедливой стоимости. Общим требованием является то, что прибыль или убыток, возникающий при изменении справедливой стоимости, признавался в отчете о прибылях и убытках. Однако, в тех случаях, когда производный финансовый инструмент является инструментом хеджирования (что может быть определено по наличию финансового риска, поддающегося количественному исчислению – в данном случае валютного риска) ), МСФО (IAS) 39 разрешает предприятиям использовать учет хеджирования. Если договор идентифицируется как договор хеджирования валютного риска, заключающегося в покупке машины в последующем периоде, тогда изменение справедливой стоимости не признается в отчете о прибылях и убытках текущего периода. Вместо этого это изменение относится на прочий совокупный доход и признается в отчете о совокупном доходе в том же периоде (периодах), что и стоимость актива, который относится к хеджируемому риску.

Операция (c)

Помощник неправильно классифицировал и трактовал аренду недвижимости как единую сумму. В соответствии с положениями МСФО (IAS) 17 – «Аренда» – аренда недвижимости, где это возможно, должна быть разделена на две составляющие: земля и здания, с тем чтобы оценить правильный порядок учета.

Поскольку недвижимость должна быть освобождения по окончании срока аренды, составляющая «земля» (50% стоимости) должна быть признана операционной арендой и будет правильно включить соответствующие арендные платежи в расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, расходы по аренде в сумме 250,000 долларов (50% ? 500,000 долларов) должны быть включены в отчет о прибылях и убытках. Составляющая «здания» наоборот должна быть признана финансовой арендой, поскольку срок аренды равен срок полезной службы здания. Таким образом, 2,5 млн. долларов (5 млн. долларов ? 50%) должны быть дебетованы на ОС и кредитованы на задолженность по аренде. Износ в сумме 50,000 долларов (2.5 млн. долларов ? 1/50) должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках одновременно с финансовыми расходами в сумме 200,000 долларов (2.5 млн. долларов ? 8%).

Отчет о финансовой положении будет содержать итоговое сальдо обязательства (в $000) в размере 2,450 (2,500 + 200 – 250).

Текущая часть этого обязательства составит 54 (250 – 2450 ? 8%).

ОТВЕТ 4 ОМЕГА

Ситуация 1

Два основных стандарта финансовой отчетности следует использовать для правильной трактовки данного вопроса:

В соответствии с МСФО (IAS) 37 – «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – оценочные обязательства начисляются при неотвратимости последствий какого-либо события, произошедшего до даты составления отчетности.

В соответствии с МСФО (IFRS) 5 – «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» необоротные активы, предназначенные для продажи, должны отражаться отдельной строкой в отчете о финансовом положении и оцениваться по наименьшей из двух величин – текущей балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. МСФО (IFRS 5) также говорит о том, что результаты прекращенной деятельности должны быть отдельно раскрыты в отчете о прибылях и убытках.

Что касается создания оценочного обязательства, действия, предпринятые до отчетной даты, свидетельствуют о серьезных намерениях по закрытию предприятия. В соответствии с основным принципом МСФО (IAS) 37 оценочное обязательство создается под прямые расходы, связанные с закрытием. Исходя из этого, должны быть созданы оценочные обязательства под ожидаемые расходы на выплату выходных пособий при увольнении по собственному желанию и прекращение трудовых договоров (пункты (a) и (d) – всего 20 млн. долларов + 5 млн. долларов = 25 млн. долларов).

Следующий вид затрат, связанный с прекращением деятельности, - это чистая стоимость прекращения пенсионных прав сотрудников, согласившихся на увольнение по собственному желанию, за отказ от их прав на дальнейшее участие в плане (пункт (b) (10 млн. долларов – 7.5 млн. долларов = 2.5 млн. долларов). МСФО (IAS) 19 – «Вознаграждения работникам» – требует, чтобы затраты по окончательному расчету по пенсионному плану или переводу пенсионных прав представляли собой единовременную выплату, сумму которой следует отнести на финансовый результат в отчете о прибылях и убытках предприятия, которое выплачивало взносы. Если создание оценочного обязательства обосновано, эти затраты следует признать

в отчетности.

Затраты, связанные с переподготовкой и переводом сотрудников на другую работу (пункт (c)) являются текущими затратами, связанными с продолжающейся деятельностью компании. МСФО (IAS) 37 специально оговаривает, что резерв на реструктуризацию не должен создаваться под такие затраты.

Порядок учета ожидаемых операционных убытков (пункт (g)) также регулируется в МСФО (IAS 37). Согласно МСФО (IAS) 37 оценочное обязательство под убытки создается лишь в том случае, если эти убытки ожидаются в результате обременительного контракта.

Таким образом, общий резерв на закрытие сегмента бизнеса должен составлять 25 млн. долларов. Чистые пенсионные активы / обязательства будут сокращены / увеличены на разницу между суммой выплат пенсионному фонду (10 миллионов долларов) и обязательствами, которые данная сумма погасит (7.5 миллионов долларов).

Что касается необоротных активов сегмента, они удовлетворяют критериям МСФО (IFRS) 5 для активов, предназначенных для продажи. Актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его стоимость будет главным образом возмещена поступлениями от его продажи, а не в результате продолжения его использования. В результате такого подхода машины и объекты недвижимости будут классифицироваться в отчете о финансовом состоянии как предназначенные для продажи и оцениваться по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу.

Это означает, что «Омега» спишет машины и оборудование на сумму 11 млн. долларов до 2 млн. долларов, а объекты недвижимости будут продолжать отражаться по стоимости 10 млн. долларов. Чистые активы сегмента будут рассматриваться как группа активов, подлежащая выбытию, и отражаться отдельной строкой в отчете о финансовом состоянии.

Согласно МСФО (IFRS) 5 было бы правильно отражать результаты деятельности отдельно, если сегмент можно рассматривать как прекращенную деятельность. Для этого сегмент должен удовлетворять следующим критериям:

Являться компонентом экономического субъекта (операции и денежные потоки которого можно четко отделить от остальной организации операционно и для целей финансовой отчетности), который либо уже выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи:

  • Представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический регион, в котором осуществляется деятельность, или:
  • Включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического региона, в котором осуществляется деятельность, или:
  • Является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

В данном случае сегмент будет очевидно рассматриваться как прекращенная деятельность. Это означает, что «Омега» как минимум должна отразить одной суммой в отчете о прибылях и убытках суммарную величину:

  • Прибыли после налогообложения или убытка от прекращенной деятельности и
  • Посленалоговую прибыль или убыток, признанных по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию активов, относящихся к прекращенной деятельности.

Следующая информация о прекращенной деятельности должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях:

  • Выручка, расходы, прибыль до налогообложения или убыток.
  • Соответствующие расходы по налогу на прибыль.
  • Прибыль или убыток, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, или от реализации активов, относящихся к прекращенной деятельности (до и после налогообложения).
Ситуация 2

Эта операция представляет собой выплату с использованием долевых инструментов и регулируется положениями МСФО (IFRS) 2 – «Выплаты с использованием долевых инструментов». Данная операция является сделкой с использованием долевых инструментов, предусматривающей расчеты акциями и оцениваемой по справедливой стоимости акций, которые вероятно будут выпущены, а не по справедливой стоимости соответствующим образом предоставленных товаров и услуг.

Применительно к опционам справедливая стоимость оценивается на дату представления опциона и не корректируется в последующем, поэтому операция оценивается 1.80 доллара за опцион.

Что касается условий вступления в силу прав на долевые инструменты, отличных от рыночных, совокупная стоимость сделки определяется с учетом вероятности соответствия этим условиям Поэтому совокупная стоимость выплат с использованием долевых инструментов данном случае будет равно 200,000 ? 1.80 доллар = 360,000 долларов. Эта сумма признается в отчете о прибылях и убытках в течение периода до момента вступления в силу прав работника на долевые инструменты, поэтому, соответствующий расход в сумме, рассчитанную как 6/9 ? 360,000 долларов = 240,000 долларов будет начислен в году, закончившемся 31 марта 2011. Эту же сумму следует провести по кредиту счета опционов, который отражается в капитале.

В соответствии с МСФО (IFRS) 2 предприятие должно раскрывать информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности характера и масштаба соглашений о выплатах с использованием долевых инструментов, существовавших в течение отчетного периода. Таким образом, основные условия и требования, касающиеся вступления в силу прав на долевые инструменты, требуют раскрытия в финансовой отчетности.

Диплом по международной финансовой отчетности

Образец экзамена

Схема проверки

1
«АЛЬФА», «БЕТА»И «ГАММА»
Баллы
Баллы начисляются в соответствии с разбивкой, приведенной в ответах
40
2
«ДЕЛЬТА»
 
(1)
Надлежащий комментарий относительно даты, На которую используется информация – не более
2
 
Объяснение обесценения актива – с аргументацией – не более
2
 
Оценка актива на 31 марта с использованием ставки дисконтирования
 
 
В размере 6% – не более
2
 
Расчет влияния на прибыль за 2011 и 2012 года (по 1 баллу за каждый год)
2
 
Итого за 1
8
(2)
Основная сумма арендных платежей, отражаемая в отчете о совокупном доходе
?
 
Расчет суммы расхода за год
1
 
Объяснение, почему отражается как долгосрочное обязательство (только ? если не указано) Принцип, лежащий в основе капитализации улучшений И начисления износа
1 ?
 
Расчеты показателей, указанных выше Принципе, лежащий в основе признания оценочного обязательства и отражения по дебету
1 ?
 
Использование приведенной стоимости
?
 
Расчет величины износа и финансовых расходов
2
 
Итого за 2 7
–––
(3)
Износ является расчетной оценкой
1
 
Общее описание трактовки
1
 
Расчет сумм за 2011 и 2012 – не более
3
 
 
–––
 
Итого за 3 5
 
 
 
–––
 
Всего быллов за вопрос 2
20
3
ИПСИЛОН
 
(a)
Не капитализированы 2.5 млн. долларов
?
 
Предусмотрены расходы на устранение ущербы в полном объеме
1
 
Дисконтирование резерва на расходы по устранению ущерба
1
 
Финансовые расходы за период, окончившийся 31 марта 2011
1
 
Резервы на 31 марта 2011
1
 
Итоговые расходы в сумме $27,779
?
 
Итого за (a)
6
(b)
Верно не признана покупка машины
1
 
Контракт, подлежащий исполнению в будущем
 
 
Правильно признан производным финансовым инструментом
1
 
Производный инструмент должен быть
 
 
оценен по справедливой стоимости
1
 
Признание возможности использования учета хеджирования
 
 
в данном случае
1
 
Описание применения учета хеджирования в этом контексте
2
 
Итого за (b)
6
(c)
Рассуждение о разделении аренды на две части
1
 
Составляющая «земля» является операционной арендой
1
 
Расходы на аренду земли в сумме 250,000 долларов
 
 
Составляющая «здания» является финансовой арендой
1
 
Включение ОС и обязательства по аренде
1
 
Амортизационные расходы в сумме 50,000 долларов
 
 
Включены в отчет о совокупном доходе
1
 
Финансовые расходы в сумме $200,000
 
 
включены в отчет о совокупном доходе
1
 
Расчет исходящего сальдо обязательства и его разделение
 
 
на текущую и долгосрочную части
1
 
Итого за (c)
8
 
Всего баллов за вопрос 3
20
4
ОМЕГА
 
(1)
Событие с неотвратимыми последствиями произошло
 
 
до отчетной даты
1
 
Принцип включения затрат на выплату выходных пособий
 
 
При увольнении по собственному желанию и прекращение
 
 
трудовых договоров
1
 
Учет окончательных расчетов по пенсионному плану
2
 
Объяснение почему затраты на переподготовку исключаются
1
 
Рассуждения об операционных убытках
1
 
Объяснение почему сегмент является активом, предназначенным для
 
 
продажи 2
 
 
Заключение по вопросу оценки
2
 
Отражение финансоввых результатов прекращенной деятельности
 
 
в текущем периоде
2
 
Отражение отдельной строкой в ОФП
1
 
Отражение в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой
1
 
Итого за (a)
14
(2)
Расчет на базе справедливой стоимости опциона на дату представления
2
 
Принятие во внимание условий выполнения
1
 
Расчет общей стоимости
1
 
Отражение опциона в капитале
1
 
Рассуждения о раскрытии
1
 
Итого за (b)
6
 
Всего баллов за вопрос 4
20